简说美国的税收管理体制

随着中美之间的经济和文化交流增长，有不少中国人将投资目光投向了美国，但第一个问题是投资美国是个机会吗？第二个问题就是美国的税收是否很高？我多次再行美国，有关美国的税收管理体制，也成了我考察的课题。

美国税制（tax system in USA） 美利坚合众国税收法规和稽征管理制度的总称。是以所得税为主体的税制体系。

作为在美国的投资者或持股者到底要付什么样的所得税？一个企业公司要付什么样的联邦税？又要付怎样的州税？如果一个企业公司在几个州内经营又该怎么办？这一系列的问题，归纳起来就是组成企业公司的主要好处到底在哪里？ 　　

为了了解在美国组成企业公司的主要缺点是什么？我们首先就要知道有限责任公司(LLC)的结构及什么是LLC。知道了一些有关方面的知识，才会懂得成立LLC后，可以开展怎样的生意。如果是LLC成员了，作为一个外国投资者，又要负什么责任？当然成立一个LLC需要知道历经的步骤，作为LLC的成员或经理，特别要知道作为外国投资者和LLP的合伙人，必须缴什么税？

其实，美国的联邦、州、地方三级政府根据权责划分，对税收实行的是彻底的分税制。联邦与州分别立法，地方税收由州决定。三级税收分开各自进行征管。这种分税制于美国建国初期已开始形成。联邦一级税收的基本法律是1939年制定的《国内收入法典》，1954年、1986年分别作了修订。 　　

美国负责联邦税收法规管理事务的机构，是财政部内所设负责分管税收政策的助理部长办公室。这一部门协助部长、副部长拟订和执行国际税收政策，就税收法案负责同国会联系,对影响税收的经济形势进行分析,为总统的预算咨文提供未来税收的估计，并参与国际税务协定谈判。税收立法权在参议院和众议院，由财政部提出的税收法律、法令经国会通过，总统批准后生效。 　　

美国税收征管机构为国内收入局与关税署，国内收入局负责联邦国内税征收及国内收入法案的执行。关税署负责关税征收。

国内收入局局长由总统任命，直接向财政部长报告工作在局长领导下设行政与法律两大部门三位副局长分别领导行政部门的三类工作；主管业务副局长领导对纳税申报的审计与检查，税款征收，监督免税以及在税收犯罪调查中与司法部门合作；主管政策与管理的副局长负责建立长期的财政管理计划，研究处理国内收入署的安全机密，监督税收出版物发行以及雇员培训；主管资料处理的副局长负责处理纳税申报资料，收集并统计背景资料，设计信息流通系统，监督检查国内收入局的计算机系统。法律部门由主任顾问负责，该部门根据国会通过的法令起草细则，对税法的特别案件发布公开或不公开的裁定，代表国内收入局在全国各地的法院参与诉讼。

事实上，美国国内收入局总部只对征收工作给予概括性指导与指示，实际征收工作由在全国分设的7个地区税务局负责。地区税务局有权对征管中的问题作出决定而无须总局批准。地区局下设若干区局，直接进行税收征纳管理工作。

由于美国实行主动申报缴纳个人所得税为主的税制，所以地区局以下实际工作主要是对纳税申报表予以审查。

为了较为详细地了解美国的税制管理制度，那还得从美国早期税收的出现说起。

1775年英属北美13个殖民地人民进行争取民族独立的革命战争，次年宣布独立。1783年英国承认美国独立。1781～1787年这13个州组成邦联国会。此时这一松散的州际联盟尚没有征税权。部分州只对有些船舶征收吨税或限制关税。在全部财政收入中，税收比重极低。

1787年，美国制定了新宪法，才规定联邦政府享有独立征税权。从此关税成为联邦的主要收入来源，此外还征收少量消费税及一些直接税，各州政府主要课征财产税和人头税等。

19世纪中后期至20世纪初，美国联邦政府实行扩大消费税和提高税率的政策，消费税比重急剧上升，关税退居次要地位。

其后，美国的税收规定作了调整。至1902年，消费税占联邦税收总额的比例高达95%。在州一级税收收入中，财产税仍居于主导地位。1913年，美国第16次宪法修正案赋于联邦政府以所得税征收权，美国税制开始向以所得税为主体过渡。

从这以后，美国所得税法几经调整和完善，税收收入增加很快，到1982年，在联邦全部税收收入中，个人所得税收入占47.6%，具有所得课税性质的社会保险税收入占32.9%，公司所得税占7.5%，形成了以上述三种所得税为主体的税制格局。

简说美国税制的结构，联邦税以个人所得税、社会保险税、公司所得税为主，此外还有遗产税与赠与税、消费税（包括一般消费税及专项用途消费税）、暴利税、印花税等。

关税是由关税署负责的税种，各州一级税制不完全一致。一般有销售税、所得税、财产税、遗产税和继承税、机动车牌照税、州消费税等。地方主要以财产税为主。此外有对旅馆营业供电电话使用征收的营业税、许可证税等。

美国各级政府的税收总收入在80年代占国内生产总值的比重稳定在26～28%。各级政府税收收入占财政总收入的80%以上，联邦政府税收收入则占财政收入90%以上。